КЛАССИФИКАЦИЯ И ОСНОВНЫЕ ПРИЗНАКИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, АУДИТ КАК ВИД КОНТРОЛЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

УДК 657 Торкунова Ольга Викторовна, студентка бакалавриата Владивостокский государственный университет экономики и сервиса в г. Находка, Россия, г. Владивосток e-mail: olga_torkunova82@bk.ru КЛАССИФИКАЦИЯ И ОСНОВНЫЕ ПРИЗНАКИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, АУДИТ КАК ВИД КОНТРОЛЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Аннотация: В статье изложено понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности во взаимоотношении с покупателями и поставщиками, задачи и классификация дебиторской и кредиторской задолженности. Результаты исследования могут быть применены для разработки программы аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности и использованы в системе управления организации. Ключевые слова: покупатели, поставщики, расчетные операции, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, аудит дебиторской и кредиторской задолженности, классификация. Torkunova Olga Viktorovna, bachelor student Vladivostok State University of Economics and Service in Nakhodka, Russia, Vladivostok CLASSIFICATION AND MAIN FEATURES OF MANAGEMENT ACCOUNTS AND ACCOUNTS RECEIVABLE, AUDIT AS A TYPE OF DEBT CONTROL Abstract: The article describes the concept, essence and types of receivables and payables in relations with buyers and suppliers, tasks and classification of receivables and payables. The research results can be applied to develop a program for auditing accounts receivable and payable and used in the organization's management system. Keywords: buyers, suppliers, settlement transactions, accounts receivable, accounts payable, audit of accounts receivable and payable, classification. Актуальность выбранной темы определяется пониманием того, что оптимально и скрупулёзно организованная система расчётов с контрагентами – покупателями и заказчиками является залогом обеспечения долгосрочной Журнал «Трибуна ученого» Выпуск 04/2021 https://tribune-scientists.ru 1  финансовой устойчивости и эффективного функционирования субъектов хозяйствования. Риск возникновения задолженности возможен в любых хозяйственных взаимоотношениях. Наличие постоянной кредиторской и дебиторской задолженность для организаций и, с одной стороны, способствует развитию организации, а с другой стороны – повышает рисковое давление. Увеличение дебиторской задолженности, изменение структуры активов и пассивов, связанное с одновременным увеличением кредиторской задолженности может привести к отсутствию денежных средств на счетах организации, к росту экономической зависимости от кредиторов и, в конечном счёте, к потере ликвидности и угрозе банкротства. В связи с этим возникает необходимость проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Цель статьи – рассмотреть классификацию и принципы учёта расчетов с покупателями и поставщиками , а так же контроль дебиторской и кредиторской задолженности. Цель достигается решением следующих задач: определение экономической сущности расчетов, их форм и видов, изучение нормативно правовой базы и методики учета и аудита расчетов. Методы исследования, применяемые в данной статье: анализ и синтез. Расчёты, или расчётные операции – это акты движения денег, динамика финансов организации, в них реализуется основная полезная социальная функция денег. Расчеты обеспечивают трансформацию материальных ценностей в денежную стоимость и формирование финансового результата [1, с. 32]. Правильная организация расчётных операций на предприятии способствует укреплению договорной и расчётной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платёжной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия [2, с. 112]. Многообразие расчётных операций требует их классификации по ряду признаков. Схема классификации расчётных операций организации Журнал «Трибуна ученого» Выпуск 04/2021 https://tribune-scientists.ru 2 в зависимости от характера операций - расчёты по товарным операциям - расчёты по нетоварным операциям представлена на рисунке 1 [3, с. 67]. Классификационные признаки расчетов в зависимости от в зависимости от в зависимости от направленности контрагента расчётов формы проведения расчётов расчётов - расчёты в - с поставщиками и - внутренние денежной форме расчёты подрядчиками (наличные и безналичные) - внешние расчёты - с покупателями и заказчиками - расчёты в неденежной форме - с различными - по кредитам и дебиторами и займам кредиторами - с бюджетом и - с персоналом по внебюджетными оплате труда фондами - с подотчётными - с персоналом по прочим операциям лицами - с учредителями - внутрихозяйственные расчёты и пр. Рис. 1. Схема классификации расчётных операций организации [4, с. 131] Как правило, в ходе расчетных взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Эти понятия связаны с обязательствами организации, хотя их чёткое определение в российском законодательстве о бухгалтерском учёте отсутствует. Дебиторская задолженность – возникшее из закона или договора право кредитора требовать от дебитора исполнения его обязанности, выраженное в денежной форме и зафиксированное в бухгалтерском учете. В учете дебиторской задолженностью признается задолженность, отраженная на бухгалтерских счетах 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76. Дебиторская задолжен н ость подр азделяется на р азличн ые виды в Журнал «Трибуна ученого» Выпуск 04/2021 https://tribune-scientists.ru 3  зависимости от экон омического содер жан ия обязательств, от пр одолжительн ости (ср ока пр едоставлен ия), по своевр емен н ости оплаты. Виды дебитор ской задолжен н ости в соответствии с ее классификацион н ыми пр изн аками пр едставлен ы на р исун ке 2. Виды дебитор ской задолжен н ости По пр одолжительн ости По своевр емен н ости По содер жан ию обязательств оплаты Нормальная Задолжен н ость, связан н ая Текущая Долгосрочная с р еализацией пр одукции, (кр аткоср очн ая) Просроченная р абот, услуг Задолжен н ость, связан н ая Безнадёжная Сомнительная с р еализацией пр одукции, р абот, услуг Рис. 2. Схема классификации дебитор ской задолжен н ости ор ган изации Кр едитор ская задолжен н ость – сумма задолжен н ости юр идического или физического лица пер ед юр идическими или физическими лицами, обр азовавшейся в р езультате хозяйствен н ых взаимоотн ошен ий между ними. В учете кр едитор ской задолжен н остью пр изн ается задолжен н ость, отр ажен н ая на бухгалтер ских счетах 60, 62, 66, 67, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Виды кр едитор ской задолжен н ости пр едставлен ы на р исун ке 3. Классификация кр едитор ской задолжен н ости По своевр емен н ости По пр одолжительн ости По содер жан ию оплаты обязательств Задолжен н ость, Нормальная связан н ая с Текущая Долгосрочная (кр аткоср очн ая) пр иобр етен ием МПЗ, Просроченная р абот, услуг Задолжен н ость, ср ок Невостребованная Задолжен н ость, не исковой давн ости по связан н ая с котор ой не истёк пр иобр етен ием МПЗ, р абот, услуг 4 Журнал «Трибуна ученого» Выпуск 04/2021 https://tribune-scientists.ru  Рис. 3. Схема классификации кр едитор ской задолжен н ости ор ган изации В бухгалтер ском учете дебитор ская и кр едитор ская задолжен н ости отр ажаются по их видам. Дебитор ская задолжен н ость отр ажается в осн овн ом на счетах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с р азн ыми дебитор ами и кр едитор ами», а кр едитор ская – на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подр ядчиками», 76 «Расчёты с р азн ыми дебитор ами и кредиторами». По истечен ии ср ока исковой давн ости дебитор ская и кр едитор ская задолжен н ости подлежат списанию. Общий ср ок исковой давн ости устан овлен  в три года. Для отдельн ых видов тр ебован ий закон ом могут быть устан овлен ы специальн ые ср оки исковой давн ости, сокр ащён н ые или более длительн ые по ср авн ен ию с общим ср оком [5]. Осн овн ые пр ин ципы упр авлен ия дебитор ской задолжен н остью стор он н их кон тр аген тов: - стан дар тизация условий погашен ия дебитор ской задолжен н ости; - мин имизация пр едоставлен ия покупателям отср очки платежа; - сокр ащен ие пер иода обор ачиваемости дебитор ской задолжен н ости; - оцен ка платежеспособн ости кон тр аген тов; - мин имизация аван сир ован ия поставщиков; - пр оведен ие зачетов взаимн ых тр ебован ий без отвлечен ия ден ежн ых ср едств и без увеличен ия сальдо задолжен н ости на кон ец пер иода; - ускор ен ие востр ебован ия долгов; - кон тр оль р асчетов с дебитор ами в части пр оср очен н ой дебитор ской задолжен н ости с целью умен ьшен ия безн адежн ых долгов; - н едопущен ие р оста ур овн я пр оср очен н ой дебитор ской задолжен н ости; - пр оведен ие пр етен зион н о-исковых и исполн ительн ых мер опр иятий; - создан ие р езер вов по сомн ительн ым долгам и пр. Осн овн ые пр ин ципы упр авлен ия кр едитор ской задолжен н остью: - устан овлен ие таких договор н ых взаимоотн ошен ий с кон тр аген тами, 5 Журнал «Трибуна ученого» Выпуск 04/2021 https://tribune-scientists.ru  котор ые ставят ср оки и р азмер ы платежей поставщикам и подр ядчикам в зависимость от поступлен ия ден ежн ых ср едств от покупателей; - оцен ка платежеспособн ости кон тр аген тов, опр еделен ие стоимости кр едитор ской задолжен н ости с учетом отср очек платежа; - оплата товар ов (р абот, услуг) поставщикам исключительн о по факту поставки; - увеличен ие пер иода обор ачиваемости кр едитор ской задолжен н ости до 60 кален дар н ых дн ей и более; - пер евод покупателей на условия пр едоплаты без р асходов ор ган изации на уплату пр оцен тов за пользован ие ден ежн ыми ср едствами; - кон тр оль величин ы пр оср очен н ой кр едитор ской задолжен н ости в общей ее стр уктур е; - списан ие кр едитор ской задолжен н ости с истекшим ср оком исковой давн ости; - н едопущен ие возн икн овен ия пр оср очен н ых обязательств, влекущих ответствен н ость в виде штр афн ых сан кций и пен ей и пр. Достижен ие целевых показателей по обор ачиваемости и ур овн ю дебитор ской и кр едитор ской задолжен н ости ор ган изаций и мин имизация пр оср очен н ой дебитор ской задолжен н ости стор он н их кон тр аген тов обеспечивается и кон тр олир уется р уководителем субъекта хозяйствования. Кон тр оль за дебитор ской и кр едитор ской задолжен н остью является н еотъемлемой частью в фор мир ован ии фин ан совых потоков на предприятии. На пр актике встр ечается мн ожество методов по осуществлен ию кон тр оля задолженности. Дан н ые методы позволяют вовр емя отследить дебитор скую и кр едитор скую задолжен н ость организации. А также выявить пр ичин ы неуплаты. Необходимость и целесообр азн ость кон тр оля за состоян ием кр едитор ской и дебитор ской задолжен н ости зависят от р яда пр ичин , как вн ешн их, так и вн утр ен н их, отр аслевой пр ин адлежн ости, существующей системы р асчетов, ур овн я ор ган изации коммер ческой работы. 6 Журнал «Трибуна ученого» Выпуск 04/2021 https://tribune-scientists.ru  Можн о выделить н есколько видов кон тр оля дебитор ской и кр едитор ской задолжен н ости на пр едпр иятии р евизия; ин вен тар изация; аудит. Классификация аудит включает в себя два главн ых вида, а имен н о: - обязательн ый; - ин ициативн ый Пр оводя р егуляр н ый обязательн ый или ин ициативн ый аудит, вы сможете быть полн остью увер ен ы в достовер н ости дан н ых фин ан совой отчетн ости своей компан ии, а также в качестве веден ия бухгалтер ского и н алогового учета. Обязательн ый аудит пр оходит ежегодно. Пр овер ка бухгалтер ской отчетн ости пр оводится для откр ытых акцион ер н ых сообществ, бан ков, бир ж, фон дов, ор ган изаций с долей уставн ого капитала, пр ин адлежащей ин остр ан н ому ин вестор у, больших пр едпр иятий и остальн ых ор ган изаций, список котор ых устан овлен  н ор мативн ыми актами. Ин ициативн ый аудит — это пр овер ка состоян ия бухгалтер ского и н алогового учета совместн о с доказательством достовер н ости фин ан совой (бухгалтер ской) отчетн ости ор ган изации не в обязательн ом пор ядке, а лишь по желанию. Дан н ый аудит ведется в то вр емя и в тех объемах, котор ые устан авливаются р ешен ием админ истр ации компан ии либо ее учредителями. Цель и задачи ин ициативн ого аудита опр еделяются и фиксир уются в договоре. Система н ор мативн ого р егулир ован ия аудита дебитор ской и кр едитор ской задолжен н ости в н астоящее вр емя сфор мир ован а и имеет р еальн ые очер тан ия, гар мон ичн о ин тегр ир ован а в междун ар одн ое пр авое пр остр ан ство и активн о и повсеместн о используется в отечествен н ой практике. Ор ган изация аудита дебитор ской и кр едитор ской задолжен н ости – это пр одолжительн ая пр оцедур а, подр азумевающая опр еделен ие стр атегии аудита, план ир ован ие пр имен ен ия этой стр атегии и кон тр оль пр актического пр оведен ия аудита. Цель аудита дебитор ской и кр едитор ской задолжен н ости – подтвер дить полн оту, пр аво, существован ие и стоимостн ую оцен ку сальдовых остатков по счетам р асчётов с поставщиками и покупателями на кон ец отчётн ого периода. Журнал «Трибуна ученого» Выпуск 04/2021 https://tribune-scientists.ru 7  Методики пр оведен ия аудита дебитор ской и кр едитор ской объедин яет пр оцедур ы: - экспер тиза докумен тов, подтвер ждающих пр ава клиен та на отр ажен ие в бухгалтер ском учёте опер аций по фор мир ован ию задолжен н ости; - ан ализ ср оков возн икн овен ия задолжен н ости; - пр овер ка н аличия договор ов, оцен ка точн ости измер ен ия и полн оты отр ажен ия дебитор ской и кр едитор ской задолжен н ости, выр ажен н ой в условн ых един ицах в р егистр ах учёта; ан ализ кор р еспон ден ции и обор отов по счетам учёта суммовых р азн иц; - пр овер ка пр ав, существован ия, точн ости измер ен ия и полн оты отр ажен ия на счетах бухгалтер ского учёта величин ы штр афн ых сан кций к получен ию и уплате; - пр овер ка опер аций по р асчётам с векселями; - пр овер ка зачётов взаимн ых тр ебован ий, бар тер н ых опер аций, опер аций по договор ам мен ы и уступки пр ава требования. Осн овн ыми н ор мативн ыми докумен тами, опр еделяющими методику аудита дебитор ской и кр едитор ской задолжен н ости являются: - Гр аждан ский кодекс Российской Федерации. Часть втор ая: Федер альн ый закон  от 26 ян вар я 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 9 мар та 2021 г. № 33-ФЗ); - Федер альн ый закон  от 06.11.2011 № 402 «О бухгалтер ском учете» (в р едакции от 26 июля 2019 г. № 247-ФЗ); - Федер альн ый закон  от 30 декабр я 2008 года № 307 «Об аудитор ской деятельн ости» (ред. от 30.12.2020 г. № 498-ФЗ); - Междун ар одн ые стан дар ты аудитор ской деятельн ости: пр иказы Мин истер ства фин ан сов России от 09.11.2016 № 207-н  и 24.10.2016 № 192н. По итогам пр овер ки составляется аудитор ское заключен ие, котор ое является официальн ым докумен том, содер жащим выр ажен н ое мн ен ие аудитор а о достовер н ости сведен ий в отн ошен ии дебитор ской и кр едитор ской задолжен н ости и соответствии бухгалтер ского учёта закон одательству Журнал «Трибуна ученого» Выпуск 04/2021 https://tribune-scientists.ru 8  Российской Федерации. Ин фор мация по р езультатам аудитор ской пр овер ки дебитор ской и кр едитор ской задолжен н ости позволит оптимизир овать р асчеты организации, а также нивелировать риски, связанные с нарушением платежной дисциплины. Мероприятия, направленные на снижение уровня дебиторской задолженности, должны быть направлены на уменьшение периода оборачиваемости за счет сокращения сроков оплаты. Мероприятия по управлению текущей кредиторской задолженностью направлены на увеличение периода оборачиваемости кредиторской задолженности за счет увеличения сроков оплаты. Список литературы: 1. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2018. 528 с. 2. Ковалева А.М. Финансы фирмы: Учебник. М.: Инфра-М, 2017. 416 с. 3. Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент: учебник для вузов. М.: ЮНИТИ- ДАНА,2012. 527 с. 4. Мамедов О.Ю. Современная экономика: общедоступный учебный курс лекций. Ростов-на-Дону.: Феникс, 2018. 672 с. 5. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ, ред. от 26.03.2003 № 37-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс». Журнал «Трибуна ученого» Выпуск 04/2021 https://tribune-scientists.ru 9